摘要
新三板作为中国资本市场的重要组成部分，是中国中小企业进行融资和股权交易的重要平台。近几年来，新三板的市场规模不断扩大，影响力剧增。自2015年爆发新三板第一例审计失败——参仙源财务舞弊案后，新三板挂牌公司越来越多的被曝出财务舞弊或违规的情况。根据东方财富网的违规统计数据，2019年新三板市场共发生1970起违规处罚，对比2018年的1354起增长了45.5%。财务舞弊事件会对市场造成严重的冲击，如果对此重视程度不足，就会严重影响到投资者对新三板市场的信心，导致急需资金的中小企业无法获得融资。如果通过财务舞弊手段，让新三板企业转板成功，那么将给资本市场带来严重的潜在隐患，将影响到中国资本市场的健康发展。因此，针对新三板挂牌公司财务舞弊，只有加以及时的防控和治理，才能为中国资本市场的健康发展创造良好的条件。 本文首先运用文献研究法对国内外有关新三板财务舞弊及审计的已有文献进行梳理，对新三板挂牌公司、财务舞弊、审计策略进行了概念界定，介绍了舞弊动因理论以及现代风险导向审计理论等相关理论，为全文奠定了理论基础。接着，对新三板市场进行了研究，了解新三板市场发展历程，对比新三板与主板、中小板、创业板挂牌相关规定，总结出挂牌公司体量较小、内部控制不完善、经营风险高的特点；由此得出了新三板审计收费低工作量大、审计风险高、工作难度大等特点；接着，运用描述性研究法对所有因财务舞弊被处罚的新三板挂牌公司的财务舞弊手段进行分类统计，得出了新三板挂牌公司常用的舞弊手段。本文运用案例研究法对利安达审计银都传媒进行案例分析。银都传媒通过虚增收入、虚假记载关联方关系、隐瞒关联方资金占用、隐瞒对外担保事项等手段进行财务舞弊。笔者运用GONE理论对银都传媒的舞弊动因进行分析，发现银都传媒实际控制人占用公司资金攫取利益、“一股独大”内控存在重大缺陷、需要获得股权融资、事务所未勤勉尽责降低暴露的可能性等使得银都传媒最终进行财务舞弊。利安达在对银都传媒审计时，未识别银都传媒舞弊风险，具体审计程序执行不到位，导致利安达发表了不恰当审计意见。在此基础上，笔者针对利安达审计策略提出改进分析，并结合前文对新三板公司特点、新三板审计特点、新三板常用舞弊手段的分析，从挂牌公司层面、会计师事务所层面和监管层面提出对新三板挂牌公司财务舞弊及其审计提出政策建议。
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