摘要
会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果与现金流量，对于外部投资者而言，会计信息是他们进行投资决策的主要依据，保证会计信息的公允性变得至关重要。为了保证会计信息如实反映企业的财务状况、经营成果与现金流量，降低财务信息质量风险，注册会计师审计应运而生。然而，传统的审计报告只包含对被审计单位财务信息是否存在重大错报的评价，审计意见也只有“通过／不通过”两种形式。这种形式的审计报告清晰明了，简单可比，但是只能提供财务信息是否公允两方面的意见，不包含其他增量信息。随着经济的发展，外部信息使用者需要更多与投资决策相关的信息，仅包含审计意见信息的审计报告难以满足信息使用者的需求。国际审计与鉴证准则理事会与美国公众公司会计监督委员先后对审计准则实施改革，我国财政部也于2016年末将修正后的审计准则公之于众，本次审计准则改革的重点都是要求在审计报告中加入关键审计事项信息。 关键审计事项的决策受到被审计单位内外部环境的共同影响，外部环境中的注册会计师、会计师事务所与分析师跟踪和内部环境中被审计单位财务特征与内部控制特征等都会对关键审计事项的数量与内容产生影响，但是，对关键审计事项的决策产生根本影响的是被审计单位的内部特征。被审计单位内部特征总体上可以反映两种类型的风险，一种是被审计单位的经营风险，一种是财务信息质量风险。当被审计单位资不抵债、经营困难时，会产生经营风险，当被审计单位的财务信息存在重大错报或虚假陈述时，会产生财务信息质量风险。无论是公司经营不善、资金周转不灵，还是财务报表中存在虚假陈述、重大错报，都会给公司带来持续经营相关的问题。注册会计师在审计过程中会对这两种风险给予充分的关注，并且会通过审计报告特别是关键审计事项将风险信息传达给外部投资者。然而，以往的研究将关注点多放在被审计单位外部特征对关键审计事项数量与可读性的影响方面，从被审计单位本身特征出发，系统研究某一行业关键审计事项影响因素的文献尚不多见，并且现有研究缺乏对被审计单位特征影响关键审计事项机理方面的探讨。 在此背景下，本文以2017-2019年A股制造业上市公司为研究样本，从制造业上市公司特征出发，将制造业上市公司特征分为与财务信息质量风险相关和与经营风险相关两个维度，采用文献研究法、实证研究法与理论研究法，研究制造业上市公司特征对关键审计事项数量的影响，并将关键审计事项按内容划分，研究制造业上市公司特征对关键审计事项类型的影响。 本文研究结果表明：(1)被审计单位的经营绩效和财务状况对关键审计事项的数量与类型都会产生影响。被审计单位经营绩效与关键审计事项数量成反比；被审计单位负债水平与关键审计事项数量成正比。经营绩效与财务状况还会影响不同类型关键审计事项出现的概率。(2)被审计单位组织结构复杂度会对关键审计事项的数量产生正向影响，子公司越多、规模越大的企业，关键审计事项的数量越多。子公司数量还会影响不同类型关键审计事项出现的概率。(3)被审计单位内部控制质量会影响关键审计事项的数量。内部控制良好时，关键审计事项数量减少，内部控制薄弱时，关键审计事项数量增多。
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