摘要
随着经济不断发展、会计制度的不断演变及报表使用者对完善财务信息的需求，政府会计制度改革已经成为不可避免的趋势，并且已成为国际惯例。从多国政府的改革实践及国内外理论文献中，我们可以推定权责发生制政府综合财务报告能够更好地反应政府财政收支动向、为报表使用者提供更可靠的信息，以帮助政府进行科学地制定财政政策、促进更好地管理公共服务、实现更有效地分配公共资源、提升政府的公共受托责任、提高政府财政绩效、提升政府的财政透明度，能够满足内外部的信息需求、向外部利益相关者解释政府各部门的职能、提升内部管理水平，从而实现政府的善治。 以往国内外关于政府会计改革多集中于改革的原因、有效性及措施方面，关于政府会计制度改革与财政资金绩效方面的领域研究现有文献涉及的较少。而且在行业领域中，涉及高校与医院的财务管理较多，科研院所的研究极其有限。政府会计制度改革与政府财政资金的有效性运用有一定的关系，也需要在不同行业领域的基础上进一步深入研究。因此，本文通过分析以中国科学院为例的科研院所在改革前后相关财政资金绩效的变动，对新一轮政府会计改革的有效性做出分析。 由于我国财政资金的使用效率和政府职能的转型备受社会关注，各界关于增强政府财政透明度的呼声越来越高。双轨制政府会计制度改革的意义、有没有达到预期的成效，是普遍关心的问题，无论是学术理论界还是实践工作者，都对这一问题产生积极的反应与讨论。同时，随着我国经济不断发展，对“科学技术是第一生产力”的认可，财政资金对科研项目的投入越来越多，与此带来的是另一个更为实务的问题：作为曾经独立核算的科学事业单位会计制度在新政府会计制度改革后，科研项目的财政资金绩效是否得到一定的优化？ 因此，本文从新政府会计制度诞生的背景出发，对我国与国际会计制度进行比较，简要分析了新旧政府会计制度的变化内容、影响路径及改革面临的困境与不足，收录整理双轨制政府会计改革前后中国科学院的案例信息，分析新制度可能带来的影响。本文首先基于JulioEscolano等（2012）提出“政府财政绩效的影响是通过保持财政收支平衡、降低政府债务这两个指标的间接路径实现”的结论，因科研院所基本不通过债务筹借来实现科研经费的增长，所以本文主要分析财政收支平衡方面的影响。通过分析改革前后在财政科技投入指标、社会效益指标、科技成果指标三方面的变动，反映此次改革对中国科学院财政资金绩效影响。最后，通过分析新制度对于财政资金在科研项目预算管理和资产管理的影响。初步得出研究结论为：实行双轨制政府会计制度改革能更好地反映财政资金的收支动态，对于提高政府财政资金绩效管理有一定的积极作用。该结论为推进我国政府会计改革在科研院所财政资金绩效角度提供了一定的思路与建议。 本文由五部分内容构成：第一章为绪论。主要论述了选题背景，针对2019年双轨制会计制度改革的要求和引发的反应和讨论，目的是明确论文的框架和研究思路。第二章为文献综述和理论依据。查询参考现有的文献，界定梳理政府会计制度改革、财政资金绩效、政府治理的相关概念、理论及相关性。第三章为新旧政府会计制度主要内容。对比新旧政府会计制度主要变化内容、通过对比改革前后在会计处理的差异反应在资产负债表、现金流量表、收入支出表方面的影响。第四章为双轨制政府会计制度改革对财政资金绩效的影响分析。首先分析双轨制对财政资金绩效影响的路径，然后以中国科学院为例，分析改革对科研项目财政资金绩效的影响。通过对中国科学院2010年—2019年的财务报告、财政科技投入方面、社会效益方面、科技成果方面进行分析，同时分析新制度对于财政资金在科研项目预算管理和资产管理的影响。之后分析对财政资金具体应用的影响及改革实施的难点。第五章为研究结论与建议。总结出实行双轨制政府会计制度改革能更好地反映财政资金的收支动态，有利于缓解信息不对称，对于提高政府财政资金绩效管理有一定的积极作用。同时针对新政府会计制度改革面临的难题，从实践角度提出相应的建议。
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