摘要
随着全面深化改革的推进，减税降费政策也成为当前我国深化财税体制改革的重要举措。从理论层面来看，减税降费不仅是一项宏观经济调控的逆周期调节措施，还是一项激发市场活力和企业家创新创业精神的跨周期的长效安排，能够帮助企业直接减轻税费负担，降低生产经营成本，促使企业轻装上阵，增强发展后劲，并以企业的稳步发展促进经济的稳定增长。但是从现实来看，部分研究却反映企业的实际税负并没有随着减税降费政策的出台而相应降低，或税负降低的幅度不如预期，形成了“减税难降负”困境。在当前我国面临经济下行压力，亟需培育市场主体，减轻企业负担的情况下，对“减税难降负”困境的形成原因进行探讨并提出相应的对策十分必要，这对减税降费政策的进一步设计，充分发挥其促进经济平稳恢复，固根本、稳预期、利长远的作用也至关重要。 本文重点研究减税降费政策效应不如预期的原因，主要是考虑了税收征管因素，认为减税降费政策一方面可以直接降低企业税负，但另一方面也会引起地方政府行为的变化，即在大规模减税降费政策下，地方政府迫于财政压力会通过加强税收征管来保证财政收入，而加强税收征管又会使得企业税负增加，这就导致“减税难降负”困境出现。本文首先构建数理模型围绕企业利润最大化目标进行推导，以验证前文的逻辑是否成立，接着基于国泰安数据库中上市公司2008年-2016年的数据展开实证研究，以“营改增”政策的实施作为减税降费政策的代理变量，并借鉴Lotz和Morss的方法估计出地方政府税收征管力度的代理变量，通过实证设计估计出以“营改增”为代表的减税降费政策对企业直接减税效应的大小以及通过税收征管这个因素形成的间接增税效应的大小，进而从征管的角度探讨“减税难降负”困境出现的原因。 最终研究发现，减税降费政策确实显著地降低了企业的税负，但减税降费政策实施后地方政府迫于财政压力也会加强税收征管的力度，这就削弱了政策的减税效果，形成了遮掩效应，且该效应为46.15%，说明在减税降费作用于企业税负的过程中，税收征管削弱了该政策46.15%的减税效果。本文在分地区进行异质性分析的时候还发现，减税降费政策对东部地区的企业减税效应最强，税收征管的遮掩效应也最弱，仅为4.8%；对中部和东北地区也有减税效应，但由于这两个地区税收征管的遮掩效应分别为46%和24%，导致两地的政策效果被不同程度的削弱；而在西部地区，减税降费政策则是显著地提高了企业税负，此时税收征管形成的不再是遮掩效应，而是35.3%的中介效应。并且通过检验发现本文中减税降费政策的代表—“营改增”政策不仅对试点行业本身有减税效果，也会使其他行业的税负降低。 最后根据研究结论提出政策建议。首先应当遵循“宽税基、低税率、严征管”的普惠性减税思路，一方面要进一步实施减税降费政策，降低税率，促使减税降费政策落到实处，提升企业获得感。另一方面要加强税收征管，为降低企业税率开拓空间；同时要加快建设现代财税体系，合理划分事权与支出责任；还要健全地方税体系，确保地方政府收入来源，并提高支出效率；最根本的是要建设服务型政府，转变政府职能，压缩不必要的财政支出，为进一步的减税降费创造空间。
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