摘要
充足的财政收入是政府充分发挥其职能的保障，而税收收入是政府财政收入的重要来源，为了保证税收收入的应收尽收，征管工作尤为重要。自上世纪八十年代我国政府引入目标管理理念以来，我国税收部门中便建立了一套以目标任务考察为核心的绩效考核体系，即税收任务制度，该制度有力地强化了我国基层税务机关的征管努力，为保证我国税收收入充足起到了举足轻重的作用。但随着我国经济水平与征管能力的提高，税收任务制度的弊端逐渐显现，一方面，我国企业实际税负呈现“顺周期”特征，税务机关在经济下行时期反而加大了征管力度，使得企业税负加重；另一方面，税收任务的“刚性”使得地方征管机关逐渐开始“依计划征税”，阻碍了“依法征税”理念的推广与加深；同样地，我国中央政府目前主张“减税降费”，逐步减轻企业税收负担，但税收任务制度会在一定程度上干扰了税收优惠政策的实施效果。基于以上背景，本文试图研究税收任务制度对地方征管力度以及辖区内企业实际税负的影响，分析税务系统中逐级下达的税收任务目标传导到基层后，对企业实际税负产生的影响，进而为我国改善税收任务制度提供一定的理论支持。 本文选取了2009-2018年间我国上证、深证A股上市公司的微观财务数据作为样本，并与各省份的税收任务目标增长及宏观经济数据相匹配，研究税收任务与企业实际税负之间的关系，并且通过设立不同标准，研究了在不同地区、不同经济形势、不同股权性质下税收任务对企业税负的影响差别。并通过稳健性检验验证了回归结果的可靠性，同时进一步使用中介效应模型研究了税收征管力度在税收任务与企业实际税负间的作用。实证分析结果表明：地方税务机关在税收任务目标的压力下，加大了税收征管力度，提高了企业所需承担的实际税负，而税收任务制度对东部经济发达地区企业以及国有企业的实际税负的加重作用更为显著。另外验证了我国企业税负的“顺周期”特征：经济上行时税务机关将放松征管力度，藏富于企业；经济下行时税务机关则会在税收任务压力下，为完成任务目标反而加大征管力度，使得企业的经营状况进一步恶化。最后，本文为验证税收征管力度在税收任务与企业实际税负中的作用机制，采用了逐步回归法揭示税收征管力度在其中的中介传导作用。 本文的研究结论说明，在我国当下的经济环境中，税收任务制度对于税务机关的征管工作的扭曲作用较为明显，同时使得我国税收收入的增长与税基的扩大速率出现偏差，使得企业所需承担的税负进一步加重，在一定程度上恶化了各地的营商环境，不利于我国经济的健康有序发展。基于上述结论以及对相关文献的研究，本文针对于如何消除税收任务对征管工作的扭曲以及如何进一步改良税收任务制度提出了相关政策建议，为我国推进“依法征税”理念、落实“减税降费”政策、改善营商环境提供了参考。
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