摘要
会计师事务所作为一个独立的第三方机构，在资本市场的发展中正发挥着越来越重要的作用。随着审计行业的不断发展，审计失败发生的数量在逐年增加，与此同时，职业怀疑不足在证监会处罚公告里出现的次数也在不断增加，这引起社会的高度关注。职业怀疑作为主观因素，是审计师执业行为的基础组成部分，对审计质量有着决定性影响，是审计成败的关键影响因素。2019年，中注协发布了关于职业怀疑问题解答第1号公告，强调注册会计师应当对自己的工作负责，并且在执业过程中保持谨慎，保持足够的职业怀疑，确保审计质量的可靠性。但是，目前审计人员对职业怀疑的理解总体上还不够深刻，虽然审计人员对职业怀疑的关注度比过去更高，但审计准则中对职业怀疑的定义是模糊的、不明确的，所以在实际工作时对审计人员的指导具有一定的局限性。且在目前经济发展迅速，企业越来越多的背景下，审计职业怀疑不足比以往更频繁的出现在人们的视野中，不仅会降低审计质量，严重时甚至会导致审计失败，影响大众对会计师事务所的信任及会计师事务所的声誉。 在汇总分析了2012—2022年证监会（局）对审计失败的行政处罚基础上，结合具体案例，探讨职业怀疑与审计失败的关系。大华对长园集团审计失败是一个较为典型的审计失败案例中注册会计师未保持充分的职业怀疑，选取大华审计长园集团失败作为案例对象，通过查阅文献、收集整理资料、研读证监会的行政处罚，发现大华所职业怀疑不足的地方有：（1）在风险识别和评估程序中存在职业怀疑不足，未关注到因业绩承诺存在的舞弊动机及压力，忽视了一系列异常的情况，未实施审计程序进行进一步调查。（2）风险应对阶段职业怀疑不足体现在对被审计单位过于信赖，获取的审计证据不足。在此基础上，从管理层的利益驱动与事务所的制约因素两方面分析注册会计师职业怀疑不足的原因有被审计单位决定审计费用，内控存在问题却给事务所造成了内控良好的假象，发展复杂海外业务的需求加大了审计的复杂性，双方长期合作关系降低了注册会计师的职业怀疑；审计业务质量控制制度存在缺陷，审计人员专业胜任能力及独立性不足，缺乏应有的职业怀疑态度，监管部门监督时效性滞后及处罚力度不够。最后，根据注册会计师职业怀疑不足产生原因提出相应的建议，第一：规避管理当局施加的压力，谨慎筛选客户、承接业务；规范审计收费，明确合同责任；充分了解业务特征，提高职业怀疑；第二：加强审计质量控制体系建设，引导执业环境、提高审计人员职业怀疑意识及专业胜任能力，注册会计师恪守独立性，提高注册会计师的职业怀疑，还包括提高监管部门监督效率及处罚力度。 通过本文研究分析，希望可以加强大华所对职业怀疑的重视，促进大华所审计质量的提高，保证事务所长远稳定的发展。还希望理论方面可以丰富职业怀疑不足与审计失败关系理论，为后续进行此方面研究的学者提供一定的参考。同时在实践方面也期望作为反面案例，对注册会计师之后的审计工作起到警示作用，使其在执业时提高职业怀疑的态度，避免因职业怀疑不足降低审计质量，影响审计效果。
NETL