摘要
当前，面对不断深化的资本市场改革，上市公司新业态、新模式愈发丰富，运作机制逐渐多样。公司在追寻高质量发展的过程中，难免采用并购重组、联营合营等各种方式，优化配置资源，加快调整升公司产业结构，在此环境下，上市公司关联方关系逐渐复杂、多样和隐蔽。根据证监会通报的2021年重大案件办理情况，违规占用等现象频发，全年办理此类案件数同比增长69%。而中注协、北交所等机构，都在2021年年报审计相关公告提示中，表示需要关注关联方资金占用披露等高风险审计领域。因此，我国会计师事务所和审计师，应警惕上市公司关联方通过各种手段占用资金的行为，以减少审计出具不恰当意见的可能性。 审计风险一直都是审计领域的研究热点，目前对关联方审计风险的研究，大多集中于关联方交易，针对资金占用的研究基本属于空白区域。因此，为系统分析关联方资金占用审计风险，本文主要对相关数据进行统计分析，并结合现代风险导向审计的理论，对此类审计风险的识别与评估作出论述，后以大华所审计奥瑞德为例展开分析，最终得出关联方资金占用审计风险的应对建议。 本文主要结合我国A股上市公司与资金违规占用有关的公告披露、监管处罚、年报审计意见等数据，进行统计分析，并梳理了资金占用的主要形式。发现上市公司关联方资金占用数量逐渐增多，且涉及违规占用的公司，通常存在持续经营能力不确定、内部控制失效等重大问题，所以资金占用可能牵一发动全身，或存在舞弊风险等。为了全面分析此类审计风险，本文进一步从风险构成、重大错报风险的识别和评估，以及检查风险三方面展开。在案例分析部分，不仅对奥瑞德关联方资金占用两个层次的重大错报风险进行分析，也分析了审计中的检查风险，发现审计师主要存在对异常交易谨慎性不足等三个问题，这也是未能发现资金被非经营性占用的原因，最终导致出具的报告有重大遗漏等问题，并受到证监会的处罚。 关联方资金占用的审计风险，并不能完全消除，但是审计师可以通过一些方法，将其降至可接受的水平。在审计风险应对建议部分，本文主要从应对重大错报风险和控制检查风险两方面展开，并在审计程序层面，针对常见的资金占用形式，提出了对应控制测试、实质性程序的关键点，以期能完善关联方资金占用的审计程序，为审计实践提供一定参考。
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