摘要
担保作为增信机制，是市场经济中被广泛运用的社会活动。上市公司关联担保，不仅降低了关联方与银行业金融机构之间的信息不对称程度、提高了关联方的资金周转率，同时与其利益一致的上市公司的价值也得到共同促进。然而，最近几年我国上市公司控股股东枉顾公平性原则，通过隐蔽的渠道或手段操纵上市公司为其或关联方进行关联担保的事件屡禁不止且愈演愈烈，损害中小股东利益和公司价值，同时妨碍资本市场良性发展。 会计师事务所作为被审计单位财务状况、经营成果的鉴证者，需要对被审计单位年度报告的真实性和公允性进行严格的评估和确认。由于关联担保具有隐蔽性为审计工作造成一定难度，在被审计单位内部控制失效、相关方刻意隐瞒的情况下很难发现未披露的关联担保，加上关联担保事项属于企业的“或有负债”，仅在被审计单位财务报表的“附注”部分显示，注册会计师在审计中往往只对已披露的关联担保事项进行审计甚至忽视关联担保，如果审计工作人员执行的审计程序存在不当缺陷，审计风险随之上升。因此，在对上市公司关联担保事项进行审计中，如何在核实被审计单位披露的关联担保事项的基础上进一步分析是否存在未披露的关联担保事项，应作为上市公司关联担保审计的重点。 基于上述内容，本文对上市公司关联担保的审计风险进行研究。首先，运用文献研究法对上市公司关联担保及其审计风险方面的研究成果进行梳理，继而选择控制权私利理论、信息不对称理论、现代风险导向审计理论作为理论基础；其次，对我国上市公司关联担保及审计风险现状进行阐述，介绍当前我国对于上市公司关联担保的相关规定，指出影响上市公司关联担保审计风险的影响因素；然后，运用案例分析法，结合现代风险导向理论审计模型，分析华仪电气股份有限公司关联担保事项存在的审计风险；然后，结合案例分析内容从公司、审计机构及监管层面等其他方面角度找出针对上市公司关联担保的审计风险防范策略；最后，本文得出以下结论：第一，如果上市公司已披露的关联担保事项具有高风险，那么其存在未披露的关联担保的可能性更高；第二，上市公司关联担保的重大错报风险主要源于公司内部控制环境不健全，注册会计师对关联担保关注度不足是上市公司检查风险增大的重要原因；第三，提出降低上市公司关联担保的审计风险的相关对策，包括：（1）上市公司应当改善公司股权结构、强化治理机制，改进公司内部控制等角度从根本上减少降低关联担保行为的产生；（2）会计师事务所应当完善其内部治理，制定严格的复核机制，对于连续审计的被审计单位及业务应定期更换审计团队，加强其审计质量；注册会计师应不断学习，提高自身职业审慎能力，加强对被审计单位关联担保的警惕，此外，在审计中执行充分恰当的、具有针对性的审计程序，以评估和确认上市公司关联担保的真实性和准确性，更重要的是对其完整性保持适当的怀疑；（3）除审计主体与审计客体之外，银行业金融机构应当对上市公司关联担保业务进行严格审批，有必要时可以参与上市公司关于关联担保的审议会议。外部监管部门要从制度建设上加强对上市公司关联担保行为的监管，包括健全信息披露制度、加强对反担保具体事项的监管等手段切实对上市公司关联担保行为进行约束，进一步降低上市公司关联担保审计风险。 本文将关联担保与审计风险相结合，扩充两个范畴研究成果的同时，将审计风险研究落实到业务流程，为审计师识别和评价关联担保的风险提供了新的思路，提高注册会计师对于被审计单位关联担保的敏感度，达到帮助审计工作人员提高执业素质的目的，降低上市公司关联担保的审计风险，具有实践指导意义。
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