摘要
从收入可以看出企业的运营情况和经营业绩，除此之外，财务报告使用者还能够从中获取与企业发展潜力有关的信息。财务报告使用者要想获得真实有效的财务信息，不仅需要准则制定机构为了适应各种新业务而对收入准则进行迭代更新，还依靠财务报告使用者自身对准则的正确理解和合理运用。现在的社会发展越来越快，经济高速运行，新兴行业也不断涌现。现行的收入准则开始无法满足特殊业务模式的需求，不仅难以提供真实的财务信息，而且难以反映经济实质。有鉴于此，IASB在2014年5月颁布了《IFRS15----与客户之间的合同产生的收入》，与此相对应，我国财政部对2006年颁布的《企业会计准则第14号----收入》予以修订，并于2017年颁布了新的《企业会计准则第14号----收入》。新准则的实施有助于我国企业更好与国际市场进行对接，但新收入准则的颁布与实施仍存在执行过程中的诸多问题，比如，如何理解新旧准则在收入确认上的实质性差异、行业特征在收入确认上如何加以体现、新准则所赋予的灵活性判断是提升收入确认质量还是会误导财务报告使用者等等。 游戏行业由于特殊的行业业务模式，较大程度上受到了新收入准则的影响。基于此，本文就新收入准则对游戏公司盈余管理的影响进行研究。首先结合相关理论和国内外相关文献对虚拟商品的收入确认与盈余管理进行了梳理，分析了新收入准则制定的目的与内容，介绍了新旧准则的差异。其次，对游戏行业的业务内容与特征进行了整理，并基于新准则背景对收入确认与计量的难点进行了分析。然后，采用案例分析的方法，以三七互娱和吉比特为例，从收入确认和计量、费用配比以及沉淀收入和销售折扣等方面，对其受到的新收入准则的影响进行了对比分析。最后，就上述影响从公司管理层、监管部门、准则制定者三个维度提出相应建议。 本文研究发现，新收入准则的实施影响了游戏公司对收入的确认计量，进而影响了公司的盈余质量。整体上来看，基于原则导向的新收入准则，给予公司管理层在收入确认上更大的判断空间和会计处理上的灵活性，这一方面有助于企业作出更符合经济实质的会计处理（吉比特），但另一方面也可能会被企业用来当做盈余管理的手段（三七互娱）。因此，基于游戏公司盈余管理的视角，不仅要明确针对不同业务模式的收入确认与计量的相关指引，更要提升公司治理和行业监管，缓解在新收入准则执行过程中的道德风险，促进游戏行业健康发展。
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