摘要
随着我国经济的飞速发展，资本市场已成为社会主义市场经济的重要组成部分。由于资本市场中的股权结构愈发错综复杂，大股东持股盘根错节，上市公司之间进行关联交易已成为一种普遍现象，这也使得关联方占用资金的手段层出不穷、难以察觉。而在监管层面，我国的工商登记体系配套不完善，政策制订相对滞后，为控股股东占用上市公司资金提供了便利。控股股东往往要求上市公司提供借款或其他融资安排，侵占公司资金，这严重损害了公司自身以及利益相关者的权益，也给资本市场带来了负面影响。因此，针对关联方资金占用审计的创新性研究具有深刻的理论和实践意义。 本文以易见股份作为案例对象，对资金占用审计的相关问题进行研究。易见股份的前控股股东九天集团占用公司资金的动因是其自利行为，而被审单位薄弱的控制环境为资金侵占提供了便利，其资金占用的方式主要有：虚构商业保理业务、隐瞒关联方关系、以代付款和预付款的名义通过非关联第三方向关联方提供资金。通过分析天圆全会计师事务所在资金占用审计中使用的程序和方法，可以发现有关审计人员缺乏识别隐性关联交易的过程、缺乏对异常交易的识别、未有效实施内部控制审计程序、审计业务质量管理存在问题。本文就上述问题提出了针对性的改进建议，具体包括：1.加强隐性关联方的识别，充分调查被审计单位股权结构及其董事、监事和高级管理人员的社会关系；对重要资金往来单位实施进一步审计程序。2.优化分析程序及细节测试，加强对异常交易的识别，贯彻执行分析程序，识别预付款项的异常变动情况；细化函证和检查程序，识别保理业务的异常情况。3.有效执行内部控制审计程序，评估被审单位的内部控制水平；与财务报告形成“整合审计”。4.完善审计业务质量控制，审计项目组需要进行必要的内部讨论；实施严格的复核程序；保持审计人员的独立性，提高审计人员的专业胜任能力和道德水平。 本文的创新之处在于理顺了关联方资金占用、关联方资金占用审计的相关理论，对完善我国审计理论体系具有一定意义。本文还根据供应链金融的行业特性，对易见股份的关联方资金占用审计进行案例分析，深入分析了供应链金融企业资金占用审计的难点和痛点，并基于大数据审计模式，有针对性的提出了对策建议，为审计实践提供了有参考价值的案例研究。
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