摘要
随着资本市场的迅速发展，沪深板块的股票交易总值越来越多，为了更好地规范对企业上市退市衡量的标准，沪深交易所发布了《上海证券交易所股票上市规则》（修订版）和《深圳证券交易所股票上市规则》（修订版），均明确了退市的财务指标为组合指标---“扣非净利润+营业收入”，即扣除掉非经常损益后的净利润为负值，且近一年低于1亿元营业收入的企业会面临退市风险，促使上市公司的高管更加关注“非经常损益”，引起他们操纵分类转移盈余管理的强烈动机。另外，集中的股权结构会导致委托人和代理人目标函数不完全重合、信息不对称，从而出现控制权和所有权的分离，产生代理冲突，为此，高管会通过盈余手段来提高企业利润实现自身利益。分类转移盈余管理不像应计盈余管理和真实盈余管理那样会改变企业的净利润，只是在非经常性损益和经常性利得之间进行互相转移，影响企业的核心利润，更能反映企业的经营状况和可持续性，吸引投资者的关注;同时分类转移更依赖会计要素的分类，主观性较和隐蔽性较强、风险低，会更受高管的青睐。尤其是对于企业集团来讲，一方面，实际控制人较为单一、股权高度集中，控股股东层级较高，代理冲突更加严重;另一方面，它比单一企业组织庞大、信息复杂，分类转移的可操纵性更强。为此，对于集团上市公司来说外部审计就变得尤为重要。那么，集团上市公司实行统一审计会对企业的分类转移盈余管理产生怎样的影响呢？值得我们探究。 本文采用2013-2021年中国A股上市公司的数据，结合理论分析和实证分析，运用OLS回归模型和稳健性检验、内生性检验、异质性分析等手段，探究了集团统一审计对分类转移盈余管理的影响，同时还考察了企业多元化经营程度对集团统一审计作用的影响效果。 研究结果表明:（1）集团统一审计会抑制企业的分类转移盈余管理水平。数据显示，集团统一审计与分类转移盈余管理（非预期核心盈余和非预期核心盈余变化）呈现显著的负相关关系，进一步验证了集团上市公司采用统一审计可以有效抑制企业当年和下一年的分类转移盈余管理水平。另外，集团统一审计能够显著抑制向上分类转移盈余管理水平，但是对向下分类转移盈余管理的作用不大;（2）多元化经营程度高的企业，集团统一审计对分类转移盈余管理的抑制作用更显著，即企业的多元化程度越高，其分类转移盈余管理水平越高，且信息透明度越低，信息越复杂，集团统一审计的抑制作用更强;（3）行业差异对集团统一审计的抑制作用效果不同。集团统一审计对分类转移盈余管理的抑制作用在制造行业和电力行业上表现的更显著，而在农业和房地产行业方面不明显;（4）审计师行业专长差异对集团统一审计的抑制作用效果不同。具有审计师行业专长的事务所比非审计师行业专长的事务所在进行统一审计时，对分类转移盈余管理的抑制作用更显著。 对此，本文的研究具有一定的现实意义，可以提升会计信息质量实现资本市场资源的有效配置，能通过抑制企业的分类转移盈余管理提升财务信息披露的公允性和真实性，同时还有助于投资者正确评估企业的持续性发展状况，良性投资促进资本市场健康发展。更重要的是，本文的结论有助于国资委进一步完善集团统一审计的相关制度政策，鼓励集团上市公司尽量选择同一家事务所进行审计;有助于沪深证券交易所完善企业上市退市的制度内容，合理地设置衡量指标，形成良性循环。
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