摘要
伴随着经济的飞速发展，上市公司规模的扩大，上市公司间发生的异常关联交易频次越来越高，注册会计师被惩处的案例也增多。关联方交易的隐蔽和复杂特性是其高频发生的原因，亦是注册会计师审计时的风险点。随最近《上市公司监管指引第8号——上市公司资金往来、对外担保的监管要求》的颁布，对资金占用和担保事项的清查力度和责任追究力度均有所加大，那么作为第三方监管机构的会计师事务所，也应引起重视。同时基于基础化工行业“去产能”的政策背景，该行业公司面临挑战，不少公司通过关联方交易来粉饰报表。那么注册会计师从关联方交易审计的案例中吸取相关经验教训，规范审计程序，提高审计质量,保护报表使用者的知情权，同时也降低自身的审计风险是必要的。本文以广东榕泰实业股份有限公司为例，基于该公司2018、2019年度关联方及关联方交易不披露、虚构关联交易占用公司资金、虚构关联方交易以增加利润的违规事实，以及2018年度正中珠江会计师事务所关联方交易审计失败的被惩现况，对其审计进行失败经验的吸取和审计质量提高方法的探索，以期为各大会计师事务所在有效发现、识别重大关联方交易及其潜在风险提供参考。 本文主要基于信息不对称理论、委托代理理论提供的背景支撑，现代风险导向审计理论构成的研究主线，通过文献研究法和案例研究法对案例进行分析研究,旨在对既有关联方交易手段进行案例丰富，对关联方交易虚增利润的常见手段进行丰富，以及通过常见手段的审计风险分析为注册会计师提供审计风险防范建议。 本文通过广东榕泰关联方交易的审计问题中探索的防范建议如下:第一，针对财务表表层次的重大错报风险，注册会计师应特别关注公司的持续经营风险，行业发展情况;特别关注公司的治理结构，实际控制人的支配性影响;有效识别内部控制风险，内部控制有效运行。第二，针对认定层次的重大错报风险，注册会计师应关注货币资金真实性风险，存贷双高等特征;应收账款坏账风险，坏账计提情况等，保证风险评估的动态过程，随时调整为实施更有针对性的审计程序。第三，针对检查风险，职业怀疑应提在注册会计师心间，发现异常情况要进一步获取充分、适当的审计证据;会计师事务所要不断加强对审计质量的把控，加强对注册会计师专业素养的提高。 以小见大，注册会计师在之后的关联方交易审计中，基于对关联方交易常见手段的了解，以及审计风险防范建议中的关注点，能够更高程度地保证审计质量,降低审计风险。
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