摘要
独立董事制度的有效性是完善公司治理的重要方面。随着我国对独立董事制度的不断改革以及外界因素的刺激，我国独立董事的履职行为也将随之产生变化。2021年的“康美案”判定独立董事承担连带责任，这一判决引发业界极大关注，并对独立董事发挥了风险警示效应。中国证监会在2023年发布的《上市公司独立董事管理办法》规定，独立董事应当亲自出席会议，连续两次未能亲自出席会议，也不委托出席的，董事会应当提议解除该独立董事职务。此外，独立董事作为公司外部治理人员，相较于管理层，在信息获取方面处于劣势，往往在很大程度上依赖审计师提供的信息，问询函作为风险信号可能引发独立董事对审计师的担忧，进而表现为审计质量感知。因此，本文尝试基于独立董事审计质量感知视角探讨监管问询函所传递出的风险信号是否会通过审计师传递给其所审其他单位的独立董事。为了探究这一问题，本文首先对监管问询和独立董事制度作了相关背景调查，并梳理了问询函、审计师和独立董事的相关国内外文献。然后，本文以审计师所审其他单位被问询作为审计质量感知的代理变量，并搜集数据实证检验其是否对独立董事履职行为产生了影响。最后，本文总结研究结论，并提出相关建议。 本文以2018-2021年深沪所有A股上市公司的独立董事为研究对象，从WIND和CSMAR数据库获取所需数据并整理后，以审计师所审其他单位被问询这一外生冲击作为审计质量感知的代理变量，构造实验组和对照组，并借助多期DID和PSM-DID模型实证检验审计质量感知对独立董事履职勤勉性、独立性和辞职行为的影响。实证结果表明：（1）审计质量感知提高了独立董事的履职勤勉性和履职独立性。（2）从事务所的品牌效应角度看，由非四大审计的情况下，审计质量感知对独立董事履职勤勉性和履职独立性的提升作用更为显著。（3）进一步研究发现，在独立董事感知到审计质量问题后，公司并未变更审计师或是事务所，但对于未变更审计师和事务所的公司进一步研究发现，审计质量感知提升了独立董事的辞职可能性。根据本文的研究理论及实证结果，本文有针对性地提出以下建议：（1）加强审计师在独立董事履职中的作用发挥。（2）加强独立董事履职保障。（3）充分发挥监管问询函的监督治理效应。（4）进一步完善审计师选聘制度。 本文贡献有以下几点：（1）提供了独立董事和审计师互动的实证支持。本文基于审计质量感知视角，深入研究发现独立董事对审计师的担忧会显著影响其履职行为，具体表现为履职勤勉性和独立性的提升。（2）探讨了独立董事应对审计质量担忧的行为路径。本文研究结果显示，独立董事对审计质量的感知并不会影响审计师和事务所的变更，这验证了独立董事在审计师和事务所的选聘过程中并未发挥到实质性的作用。相反，他们更多的是通过提高自身履职勤勉性和独立性来应对这种担忧。然而，当公司未变更审计师和事务所时，独立董事会选择辞职作为应对策略。
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