摘要
供应商作为企业上游的重要非财务利益相关者，其对企业的生产经营决策、管理者行为等诸方面都具有决定性的影响。在风险导向审计模式下，审计师不仅需要关注公司财务报告质量，还需关注与之相关的风险，因此供应商关系无疑会影响审计决策。审计费用作为审计决策的重要体现，已有研究表明关系交易可以降低审计费用。问题的关键在于，我国证券审计市场仍处于买方强势市场，“低价揽客”的恶性竞争行为以及审计意见购买行为并不少见，这直接影响到审计费用的高低。而与审计费用总额相比，异常审计费用不仅可以捕捉到审计需求与供给因素，还可以捕捉到审计师与客户的经济联系，因而以异常审计费用为切入点，可以更好地理解供应商关系对审计行为决策的影响，但当前缺少以异常审计费用为切入点的经验证据。因此，本文关注的首要问题便是：供应商集中是否会影响异常审计费用？ 新制度经济学强调，交易主体的行为会受制度环境影响，而制度环境反过来也会影响交易所采用的契约形式，因此制度对企业交易行为与契约结构具有决定性的作用。因而在中国新兴资本市场研究上述问题，有利于观察一些特殊的制度环境约束是如何影响审计契约的治理作用的。中国人间的血缘关系是信任形成的重要基础，不轻易信赖外人，因而信任成为了一切商业关系的重要基石。然而，正是信任的特殊性与狭隘性导致了商业诚信的普遍发展受阻。审计契约作为连接审计师与客户之间的业务文书，作为众多契约的一种，同样会受到信任水平这一非正式制度的影响，大量研究也证实信任水平能够影响管理者行为以及审计师行为。因此本文感兴趣的另一个问题是，一端是大量存在的基于关系交易的供应商集中度特征也是中国上市公司典型的交易模式，另一端是基于“关系信任”的非正式制度的商业文化特征，这两端的碰撞，究竟会给审计行为决策产生怎样的影响？这种影响的后果又是怎样呈现的？ 基于以上思考，本文以企业重要的利益相关者（供应商）为切入点探究异常审计费用的影响因素，并进一步讨论信任水平对供应商集中度与异常审计费用关系的影响。研究发现：供应商集中度的适度上升具有治理效应，抑制异常审计费用，而供应商集中度的过度上升会导致掠夺效应，导致异常审计费用的增加。综合效果就是供应商集中度与异常审计费用之间呈“U”型关系，且这种U型关系在信任水平较低的地区更为显著；代理成本以及信息披露质量为供应商集中度影响异常审计费用奠定了重要基础；且供应商过于集中会加剧公司审计意见购买行为，从而导致审计费用异常增加。这不仅拓展了关系交易（供应商）的研究文献，有助于深入理解商业网络关系对企业自身生产经营、职业经理人行为的影响进而对审计行为决策，也为探索审计收费这一“黑匣子”提供了一定的增量证据；且本文从关系交易（供应商）这一背景出发并结合审计质量这一后验性视角，试图解释不同情境中较高审计收费的主导因素。
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