欧盟反避税指令Ⅰ和Ⅱ的出台是为在欧盟层面落实BEPS行动计划,为市场主体提供公平的竞争环境.在指令出台之前,欧盟层面早已使用软法,以消极的方式对其成员国的反避税措施进行协调,以维护统一市场.反避税指令不仅吸收了BEPS行动计划的建议,还充分吸纳了欧洲法院在反避税领域确立的审查规则,后者在受控外国公司(CFC)规则和一般反避税规则(GAAR)等条款中体现的尤为明显.本文认为,反避税指令的有效执行,将依赖欧洲法院对指令及欧盟成员国转化规则的解释和审查.如何维护指令自身的一致性,如何协调三个层面(即欧盟成员国内部、欧盟内部跨境和与第三国)的反避税规则,有待于欧盟层面尤其是欧洲法院开发出更多的审查理由和标准.反避税指令实际的反避税效果也还有待观察.
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